К постоянным затратам относятся затраты, которые не зависят от с изменения объема производства или меняются скачкообразно, тогда как переменные затраты изменяются в определенной зависимости от объема производства. Графически постоянные и переменные затраты представлены на рис 1–4. Постоянные затраты делятся на три группы:
- полностью постоянные затраты (затраты бездействия ), которые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует. К ним относится, например, амортизация основных фондов;
- постоянные затраты на обеспечение деятельности предприятия, которые производятся только при осуществлении им деятельности.
Например, затраты на заработную плату общезаводского персонала, на электроэнергию, в том числе на освещение помещений;
Рисунок 1 - Зависимость объема постоянных затрат от объема производства
Рисунок 2 - Зависимость постоянных затрат на единицу продукции от объема производства
- условно–постоянные затраты, не изменяющиеся до достижения определенного объема производства.
При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит при достижении предельного уровня использования мощностей, в условиях требования со стороны рынка наращивания объемов производства.
Тогда предприятие закупает новое оборудование, строит дополнительные корпуса. Это, в свою очередь, повышает стоимость основных фондов и скачкообразно увеличивает затраты на единицу продукции, увеличивая размер амортизационных отчислений (рис.3). При достижении максимально возможного объема N1 вводятся новые мощности и себестоимость единицы изделия увеличивается с С1 до С1" и т.д.
Рисунок 3 - Зависимость объема условно-постоянных затрат от объема производства
Рисунок 4 - Зависимость условно-постоянных затрат на единицу продукции от объема производства
Переменные затраты классифицируются как (рис.6 и 7):
- пропорционально-переменные , которые меняются в прямом соответствии с увеличением или уменьшением объема производства;
- регрессивно-переменные , которые растут медленнее объема производства;
- прогрессивно-переменные , увеличивающиеся быстрее, чем расширяется объем производства.
Полные затраты предприятия складываются из суммы переменных и постоянных затрат, что графически представлено на рис. 7.
Общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:
где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.
Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде
1 – прогрессивно-переменные затраты;
2 – пропорционально-переменные затраты;
3 – регрессивно-переменные затраты
Рисунок 5 - Зависимость объема полных затрат от объема производства
Постоянные издержки (FC) - это такие издержки, величина которых не меняется с изменением объема производство.
Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, страховые взносы, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования, зарплата управленческого персонала и специалистов фирмы и т.д. Постоянные издержки существуют даже если фирма ничего не производит, т.е. при нулевом объеме производства.
Средние постоянные издержки (AFC) - это постоянные издержки, в среднем приходящиеся на единицу продукции.
AFC = FC/Q,
где Q - объем выпуска продукции
Отсюда следует, что с ростом объема выпуска продукции AFC будут снижаться. Переменные издержки (VC) - это такие издержки, величина которых меняется с изменением объема производства.
Переменные издержки могут быстро и без особых трудностей подвергаться изменению в рамках предприятия по мере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье, материалы, энергия, почасовая оплата труда - вот примеры переменных издержек большинства фирм. От конкретной ситуации зависит, какие затраты являются постоянными, а какие переменными.
Средние переменные издержки (AVC) - определяются путем деления переменных издержек на объем выпуска продукции.
AVC= VC/Q
Следовательно, AVC достигают минимума при достижении технологически оптимального размера предприятия. Средние переменные издержки нужны для определения эффективности работы фирмы и определения перспектив развития.
Общая сумма переменных издержек меняется в прямой зависимости от объема производства. Но прирост суммы переменных издержек, связанный с увеличением объема производства на единицу продукции, не является постоянным. По мере достижения оптимальных объемов производства, происходит относительная экономия переменных издержек. Но дальнейшее расширение производства приводит к новому росту переменных издержек. Такое поведение переменных издержек обусловлено законом убывающей отдачи.
Сумма постоянных и переменных издержек при любом объеме производства образует общие издержки (ТС) - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции.
ТС = FC + VC
При нулевом объеме производства общие издержки равны постоянным издержкам фирмы.
ТС =f(Q)
ТС является функцией от объема выпуска продукции.
Различие между постоянными и переменными издержками имеет большое значения для предпринимателя. Он может управлять переменными издержками, изменять их величину в течение краткосрочного периода путем изменения объема производства. Постоянные издержки же неизбежны, не подвержены текущему контролю предпринимателя и должны быть оплачены независимо от объема производства.
Средние переменные издержки (AVC ) сокращаются благодаря возрастающей предельной отдаче, но затем начинают расти вследствие убывающей предельной отдачи.
При малых объемах выпуска продукции производственный процесс дорог и неэффективен, так как с оборудованием фирмы соединяется недостаточное количество переменных ресурсов, а переменные издержки в расчете на единицу продукции невысоки. Более полное использование капитального оборудования, высокий уровень квалификации рабочих обеспечат фирме рост эффективности производства.
Средние общие издержки (АТС ) - определяются путем деления общих издержек на объем выпуска продукции
ATC = TC/Q,
или путем суммирования средних постоянных и средних переменных издержек
АТС = AFC + AVC = (FC+VC)/Q.
Понятие "средние издержки" имеет важное значение для анализа деятельности фирмы. Сравнение средних издержек с уровнем рыночной цены (Р) позволяет определить место фирмы на рынке и рентабельность ее работы.
Для достижения максимальной прибыли нужно определить необходимый размер выпуска продукции. Рассмотрим еще одну категорию издержек - предельные издержки (табл. 5.2).
Предельные издержки (МС) - прирост издержек производства дополнительной единицы продукта; равны изменению общих издержек, деленному на изменение объема продукции.
Они равны изменению общих издержек, вызванному производством каждой добавочной единицы.
МС= ТС/ Q
Где Q=1 ед
Следовательно, МТС = ТС/ Q = VC/ Q
Зеркальным отражением изменения предельных издержек является динамика предельной производительности.
Предельная производительность - изменение общего объема производства в результате продажи дополнительной единицы производимого продукта.
2. Планирование и калькулирование себестоимости.
Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции находит отражение на предприятии соответственно в смете затрат и калькуляции продукции.
Смета затрат на производство (смета производства) используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции. Она является базой для разработки баланса доходов и расходов предприятия, формирования оперативного финансового плана (платежного календаря), планирования реализации продукции и прибыли.
По последовательности формирования себестоимости единицы продукции различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость .
Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из этих вариантов исчисляется технологическая (оперативная) себестоимость .
1. Технологическая – включает в себя все затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции
2. Цеховая – включает технологическую себестоимость и затраты цеха
3. Производственная – это цеховая плюс затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия
4. Полная – отражает все расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, т.е. производственная себестоимость плюс внепроизводственные (коммерческие) расходы.
5. Индивидуальная – отражает издержки одного предприятия на изготовление и реализацию.
Как известно, цена является денежным выражением стоимости товара (продукции, работ, услуг). Цену формирует рынок в зависимости от спроса и предложения.
Считается, что основными факторами, влияющими на уровень цен в рыночной экономике, являются спрос и предложение.
Издержки производства воздействуют на конкурентные цены только в той степени, в какой влияют на кривую предложения. В рыночной экономике при ограничении цен спрос и предложение не равны, поскольку появляется «черный рынок» и формируется неценовой механизм нормирования производства и потребления.
В условиях рынка хозяйственная справедливость устанавливается через систему налогов, а эффективность - через рынок.
В рыночной экономике процесс формирования цены включает ряд этапов (рис. 1).
Рис. 1. Формирование цены
Этап 1. Постановка задачи ценообразования. Экономист предприятия должен ответить на вопрос: чего желательно добиться с помощью политики цен на товары (работы, услуги)? Например, предприятие хотело бы с помощью цены: увеличить объемы продаж; захватить рынок; достичь стабильности ассортимента выпускаемой продукции; снизить издержки производства; повысить качество продукции; получить максимум прибыли, а это характерно для престижных товаров, и т. п.
Этап 2. Определение спроса на продукцию (товары, работы, услуги). Определяется не емкость рынка, а объемы продажи товаров при различных уровнях цен. Графически зависимость продаж от уровня цен приведена на рис. 2.
ис. 2. Зависимость продаж от уровня цен
График эластичности по цене показывает, насколько сокращается объем проданных товаров при росте цен на них, насколько он может возрасти при их снижении. Отсюда следует: не всегда хорош максимальный объем продаж при минимальной цене, как и максимальная цена при минимальном объеме продаж.
Эластичность спроса и предложения (или эластичность по цене) - это количественное изменение спроса и предложения в ответ на изменение цены. Определяется с помощью коэффициента эластичности:
где - коэффициент эластичности;
Коэффициент спроса и предложения.
Возможны классические варианты развития эластичности спроса:
· эластичный спрос - увеличение спроса при снижении цен ведет к общему увеличению дохода производителя;
· единичный эластичный спрос - снижение цен ведет к росту спроса и выпуска при сохранении дохода;
· неэластичный спрос - темп роста выпуска и дохода меньше темпа снижения цен.
Эластичность спроса определяется по отдельным товарам, которые делятся на товары с неэластичным и эластичным спросом.
Для товаров первой группы объемы продаж почти не меняются при росте цен. К этой группе относятся:
· товары первой необходимости (хлеб, соль и т. п.);
· товары, которым нет замены или которые производит монополист (автомобили и т. п.);
· товары, к которым потребители привыкли, и им трудно менять свои привычки;
· товары, повышение цен на которые оправдано ростом качества или инфляцией.
Товары эластичного спроса отличаются сильной зависимостью объема продаж от уровня цен: при росте цен объем продаж резко снижается (в качестве примера можно привести предметы роскоши, драгоценности и т. п.).
Графически эта зависимость приведена на рис. 3.
Рис. 3. Зависимость объемов продаж от уровня цен
С помощью полученной кривой предприятие может заранее определить последствия различных вариантов своей коммерческой деятельности и выбрать наиболее целесообразный в зависимости от насыщенности спроса (или наличия конкурентов), возникновения остатков нереализованных товаров или необходимости снижения цен и т. п.
Этап 3. Оценка издержек, которая включает поиск путей снижения себестоимости продукции (работ, услуг) за счет различных организационно-технических и экономических мероприятий.
Следует иметь в виду, что от уровня себестоимости зависит вид кривой эластичности предложений, что видно из рис. 4.
Рис. 4. Зависимость объемов продаж от уровня цен при дополнительном вложении средств
График подтверждает, что чем выше цена товара, тем в больших объемах производитель выпускает этот товар. Вместе с тем увеличение объема требует дополнительных вложений средств, а их источником на предприятии может быть только прибыль самого предприятия. Иными словами, чем ниже себестоимость производимой продукции, тем больше прибыль, тем больше возможностей по увеличению объема производства.
На этом этапе следует также проанализировать зависимость валового дохода, себестоимости и уровня производства (рис. 5).
Рис. 5. Зависимость валового дохода, себестоимости и уровня производства
Как видим, кривые себестоимости и валового дохода дважды пересекаются. В результате:
· зона 1: кривая себестоимости выше кривой валового дохода, результат - убыток (это начало производства, освоение новой продукции);
· зона 2: пересечение кривых - это точка безубыточности, кривая валового дохода выше кривой себестоимости.
Данные подтверждают, что точка безубыточности производства в значительной степени зависит от цены реализации.
Пример 1
Условно-постоянные затраты на предприятии составляют 40 тыс. руб., условно-переменные - 60 руб. на единицу продукции. Необходимо рассчитать, сколько требуется изготовить изделий, чтобы возместить все затраты. Расчеты показывают, что объем производства зависит от цены реализации (табл. 1).
Таблица 1. Зависимость объема производства от цены реализации
Данные табл. 1 четко показывают зависимость точки безубыточности от цены реализации. Логично изготовить 500 единиц продукции по цене 140 руб. за единицу, но можно ли по этой цене реализовать весь объем? Для этого надо учесть эластичность спроса и состояние рынка (табл. 2).
Таблица 2. Эластичность спроса и состояние рынка
Данные свидетельствуют о том, что наиболее выгодно произвести 800 единиц продукции по цене 120 руб., но даже эту цену надо устанавливать крайне осторожно: если предприятие на рынке - монополист, то такая цена приемлема; если имеются конкуренты, то следует проанализировать ситуацию и перейти к следующему этапу.
Этап 4. Проведение анализа цен и товаров конкурентов - один из сложных этапов, поскольку вопросы ценообразования на предприятии - коммерческая тайна. Этот раздел преследует конкретную цель: определить так называемую цену безразличия (цену, при которой покупателю безразлично, чей товар покупать). Определив эту цену, предприятие отталкивается от нее и решает, что и как сделать, чтобы покупатель преодолел это безразличие за счет качества продукции, расширения службы сервиса, удлинения срока гарантийного обслуживания, изменения условий платежа и т. п.
Этап 5. Выбор метода установления цен. Существует ряд методов установления цен, то есть способов формирования цен на различные товары (работы, услуги). В настоящее время применяют в основном следующие стратегии цен:
· низких издержек производства и сбыта;
· уникальности характеристик товара (продукции);
· смешанную (из двух предыдущих подходов);
· приспособления;
· затратно-маркетинговую.
Стратегия низких издержек предполагает снижение расходов при увеличении объема производства, ресурсосбережение, сокращение косвенных и иррациональных расходов. Главное при этой стратегии - добиться низкой цены на стандартный товар (продукцию). Эта стратегия меняется в зависимости от рыночной ситуации. Применяется различная тактика в отношении затрат:
· если доля предприятия на рынке значительная и имеется возможность получить максимум прибыли, то главное - снижение текущих затрат и эффективное совершенствование уже хорошо освоенного товара;
· если доля на рынке небольшая, то проводится интенсивная инновационная деятельность, обновляются технико-технологические возможности производства, увеличиваются капитальные вложения, совершенствуется ассортимент продукции, возрастают затраты на дизайн, рекламу, сбыт.
Стратегия уникальности характеристик товара предполагает придание уникальных черт продукции, за что полагается наценка. Введение наценки чаще всего обеспечивается за счет качественных характеристик товара (долговечности, надежности и т. п.), а также за дизайн, высокое качество обслуживания потребителей, бесперебойное снабжение запчастями, удлинение гарантийного срока и качество послепродажного обслуживания и др.
Смешанная стратегия предполагает разработку и реализацию программы снижения затрат при одновременном внедрении и учете уникальности характеристик продукции.
Стратегия приспособления предполагает следование за лидером: узнаёте цену главного конкурента и следуете за ним. Этот метод получил название «глупое следование за конкурентом». Он характерен для небольших предприятий и является наиболее опасным, так как, следуя за лидером-конкурентом и не зная его производственных возможностей, легко оказаться в тяжелом финансовом положении. Этот метод предполагает, что нужно предвидеть возможность снижения цен конкурентами, просчитывать варианты ответных действий: маневр производственными мощностями, номенклатурой и ассортиментом продукции; производственными запасами; уровнем занятости; изменением структуры цен; упаковкой готовой продукции и т. п.
Затратно-маркетинговая стратегия - это один из наиболее сложных методов, но он является самым надежным, поскольку включает анализ и внедрение мер по снижению издержек производства и сбыта и формирование цены с учетом маркетинговой тактики.
Следует отметить, что снижение издержек - основное направление деятельности при любой стратегии ценообразования. На всех предприятиях очень требовательно относятся к учету накладных расходов - на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, амортизационных отчислений, на содержание административно-управленческого персонала, рекламу, процентов банкам, социальных отчислений и т. п.
В практической деятельности используются два метода прямого расчета цен - среднезатратный и маржинальный (предельный). Среднезатратный - расчет по совокупности всех элементов затрат (материалы, рабочая сила, эксплуатационные, административно-управленческие, сбытовые, амортизационные). Маржинальный применяется на базе оценки дополнительных затрат на выпуск дополнительной единицы продукции:
где М з - величина предельных издержек;
ΔЗ - прирост совокупных затрат;
ΔОП - прирост объема производства.
Изменения в структуре расходов фирм (перемены в долях расходов на рабочую силу и накладных расходов) ведут к предпочтению маржинального подхода.
В соответствии с маржинальным подходом цена (Ц) состоит из постоянных затрат (З пост), переменных затрат (З пер) и прибыли (П):
Ц = З пост + З пер + П.
Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, при изменении объема производства изменяются в сторону увеличения или уменьшения. К ним можно отнести арендную плату, сумму процентов за кредит, амортизацию, административно-управленческие расходы.
Переменные затраты зависят от объема производства и меняются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты на сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Для определения цены маржинальным методом рассчитывается маржинальная прибыль (МП):
МП = Ц – З пер или МП = З пост + П.
Определяется точка безубыточности (ТБУ):
Рассчитывается цена безубыточности (Ц ТБУ):
где ОП - объем производства в натуральных единицах измерения.
Предприятие, рассчитав цену безубыточности, исходя из своей рентабельности, заказчика, региона сбыта и ряда других факторов, устанавливает необходимую цену реализации для потребителей.
Пример 2
Объем реализации - 4800 тыс. руб., переменные издержки - 3200 тыс. руб., постоянные издержки - 1100 тыс. руб., прибыль - 500 тыс. руб., объем производства - 600 ед.
В нашем примере маржинальная прибыль составляет 1600 тыс. руб. (4800 – 3200 = 1600 тыс. руб. или 1100 + 500 = 1600 тыс. руб.).
Коэффициент покрытия - 0,333 (1600 тыс. руб. / 4800 тыс. руб.).
Определяем точку безубыточности или так называемую пороговую выручку: 1100 тыс. руб. / 0,333 = 3303,3 тыс. руб.
Рассчитываем цену безубыточности: 3303,3 тыс. руб. / 600 ед. = 5505,5 руб.
Используя вышеприведенные показатели, предприятие легко может определить цену реализации и получить желаемую прибыль.
Пример 3
Предприятие намечает реализовать 3000 единиц продукции. Средние переменные издержки на производство и реализацию одного изделия составляют 800 руб., постоянные издержки - 1,3 млн руб. Предприятие планирует получить прибыль в размере 2 млн руб. По какой цене продавать товар, чтобы обеспечить планируемую прибыль?
Находим маржинальную прибыль как сумму постоянных издержек и ожидаемой прибыли: 1,3 млн руб. + 2 млн руб. = 3,3 млн руб.
Определяем маржинальную прибыль на одно изделие (МП ед). Для этого поделим сумму маржинальной прибыли на количество продаваемых изделий: 3,3 млн руб. / 3000 ед. = 1100 руб.
Рассчитываем цену изделия (Ц изд). Для этого к средним переменным издержкам прибавляем среднюю маржинальную прибыль на одно изделие: 800 руб. + 1100 руб. = 1900 руб.
Проверяем выполненные расчеты. Рассчитываем объем реализации по установленной цене путем перемножения объема продаж на цену изделия: 3000 ед. × 1900 руб. = 5,7 млн руб.
Определяем сумму переменных издержек на весь объем продаж: 800 руб. × 3000 ед. = 2,4 млн руб.
Рассчитываем маржинальную прибыль, вычитая из общего объема реализации сумму переменных затрат: 5,7 млн руб. – 2,4 млн руб. = 3,3 млн руб.
Вычисляем ожидаемую прибыль (П ож), для чего из суммы маржинальной прибыли вычитаем постоянные издержки: 3,3 млн руб. – 1,3 млн руб. = 2 млн руб.
Как видим, реализуя продукцию по 1900 руб. за изделие, предприятие обеспечивает получение ожидаемой прибыли.
Выполненные расчеты подтверждают целесообразность использования метода маржинального подхода и расчета точки безубыточности, что является важным элементом управленческого учета и позволяет формировать гибкую ценовую систему предприятия.
В настоящее время в практике ценообразования выделяют два основных методических подхода:
· определение базовой цены, то есть цены без скидок, наценок и др.;
· определение цены с учетом указанных элементов - скидок, наценок и пр.
При определении базовой цены чаще всего используются методы ценообразования, приведенные в табл. 3.
Таблица 3. Методы ценообразования, их преимущества и недостатки
| Метод | Преимущества | Недостатки |
| Метод полных издержек | Обеспечивается полное покрытие переменных и постоянных затрат и получение планируемой прибыли | Не учитывается эластичность спроса, не стимулируется снижение издержек на предприятии |
| Метод определения цены на базе сокращенных затрат | Обеспечивается выбор наиболее выгодной номенклатуры и ассортимента; формирование дополнительных затрат | Сложность в четком распределении затрат на постоянные и переменные по номенклатуре продукции |
| Метод рентабельности инвестиций | Учитывается платность финансовых ресурсов, процентов за кредит | Высокие ставки процентов за кредит и их неопределенность, особенно в условиях инфляции |
| Метод рентабельности активов | Учет рентабельности отдельных видов активов по выпускаемой номенклатуре, что обеспечивает определенный уровень рентабельности активов | Сложность в определении занятости отдельных активов по номенклатуре |
| Метод маркетинговых оценок | Учет конъюнктуры рынка и оценка реакции покупателей | Определенная условность количественных оценок |
На предприятиях наиболее часто применяются метод полных издержек и метод определения цены на базе сокращенных затрат.
Пример 4
Предприятие выпускает 10 тыс. единиц продукции, затраты на производство и реализацию приведены в табл. 4.
Таблица 4. Показатели выпуска продукции
Метод полных издержек предполагает, что к сумме полных издержек, то есть всех переменных и постоянных затрат, добавляется необходимая норма рентабельности, которая должна покрыть все затраты на производство и реализацию и обеспечить желаемую прибыль. Метод широко применяется во многих отраслях промышленности с большой номенклатурой продукции и выпуском новых видов товаров (продукции).
Расчет рентабельности (Р) определяется как отношение желаемой суммы прибыли к общим суммарным затратам. Рентабельность рассчитывается так:
Для нашего примера она составит 20 % (124 000 / 620 000 × 100 %).
Цена (Ц) рассчитывается по следующей формуле:
В нашем примере цена составит 74,4 руб. (62 + 62 × 20 / 100).
Для определения цены на отдельные изделия (товары, работы, услуги) расчет методом полных издержек можно осуществлять по следующей формуле:
Получаем ту же цифру - 74,4 руб. (62 руб. / (1 – 16,7)).
При этом предприятие может закладывать в цену рентабельность, которую считает приемлемой для себя. Если выйти на рынок с этой ценой невозможно, то следует прежде всего снизить свои затраты и предусматривать иную прибыль.
Метод определения цены на базе сокращенных затрат предусматривает, что к переменным затратам добавляется рентабельность, которая покрывает все постоянные расходы и обеспечивает прибыль. В последние годы этот метод широко применяется во многих отраслях промышленности на предприятиях, где внедрена система «директ-костинг», то есть затраты делятся на постоянные и переменные.
Р = ((П ож + С общ + С ка) / С пер) × 100 %.
Рентабельность составит 191,8 %: (((124 000 + 190 000 + 175 000) / 255 000) × 100 %).
Цена определяется по формуле:
Ц = С пол + С пол × .
Цена составляет 74,4 руб. (25,5 + 25,5 × 191,8 / 100).
Как видим, цена, установленная этими методами, совпадает. Поскольку используются одни исходные данные, а при применении различных показателей для расчета (полных издержек или постоянных расходов) на единицу продукции разница компенсируется за счет различного уровня рентабельности.
Метод рентабельности инвестиций предполагает, что полные издержки на производство продукции должны обеспечивать рентабельность не ниже стоимости процента за кредит.
Метод рентабельности активов предусматривает, что к суммарным затратам на производство и реализацию продукции добавляют процент, соответствующий рентабельности активов, который устанавливает само предприятие.
Расчет цены этим методом осуществляется по формуле:
где С пол. ед - суммарные затраты на единицу продукции, руб. коп.;
С акт - стоимость активов предприятия, руб.;
РП ож - ожидаемый объем продаж, в натуральный единицах измерения.
Метод маркетинговых оценок предусматривает установление цены в зависимости от поступивших предложений на торгах, в конкурсе. Выигрывает тот, чья цена предложения обеспечивает приемлемые сроки выполнения работы, необходимое качество и обоснованную цену, обеспечивающую прибыль. Этот метод применяется при отборе исполнителей государственного заказа, общественно значимых работ.
На практике широко применяются и другие методы формирования цены (например, метод формирования цены на основе рентабельности продаж). Цена определяется методом полных издержек, а рентабельность - по формуле:
Метод формирования цены на основе валовой прибыли предусматривает расчет цены также по методу полных издержек, а расчет рентабельности осуществляется по формуле:
Отдельные отрасли промышленности (химическая, легкая и др.) широко применяют формирование цены методом реланги, то есть планируется жизненный цикл изделия (внедрение, рост, зрелость, падение), а по срокам его фактического развития устанавливается цена изделия. Необходимость применения такого способа установления цены связана с требованием наблюдать и постоянно контролировать прохождение продукта на рынке, а для этого учитывается и при необходимости меняется соотношение спроса и цены.
Метод реланги позволяет:
· изменить физические показатели продукта;
· изменить эксплуатационные показатели;
· произвести символическое изменение показателей (например, изменить год выпуска продукта);
· изменить продукт за счет дополнительных услуг (консультирование, расширение сервисного обслуживания и др.);
· обновить продукт.
Следует также иметь в виду, что в настоящее время срок использования товаров длительного действия сокращается искусственно за счет изменения дизайна. Кроме этого, расширяется ассортимент продукции и одновременно меняется и расширяется торговая сеть товаром.
В отраслях, где возможно учесть изменения технико-экономических параметров изделий, широко применяются параметрические методы формирования цены.
Суть данного метода состоит в том, что учитываются различные параметры изделия (вес, производительность, мощность, объемы, потребляемая электроэнергия, затраты по содержанию, себестоимость изготовления и т. д.) и сравниваются с базовым вариантом.
Цена параметрическим методом (Ц п) рассчитывается по формуле:
где Pi n и Pi b - соответственно значение i-го параметра нового и базисного товара;
Ц i - цена единицы i-го параметра;
n - количество учитываемых параметров.
При этом цена единицы i-го параметра определяется различными методами:
· использованием экспертных оценок значимости параметров по баллам;
· определением удельной цены на основной параметр качества изделия;
· установлением зависимости цены от изменения нескольких основополагающих параметров качества по изделию.
В практике работы предприятий при принятии ценовых решений часто используются понятия минимальной и максимальной цены.
Минимальная цена (Ц min), или цена нижнего предела, представляет собой цену, минимально покрывающую полные издержки предприятия на производство и реализацию продукции (С пол), то есть Ц min = С пол.
Это долгосрочный нижний предел цены, а если цена покрывает лишь переменную часть себестоимости продукции, то это краткосрочный нижний предел цены, который обеспечивает предприятию нулевой маржинальный доход.
Максимальная цена (Ц max), или цена верхнего предела, обеспечивает не только полное покрытие издержек производства и сбыта, но и возможность отчисления средств на развитие производства и социальное обеспечение коллектива работающих, а также выполнение всех налоговых обязательств перед государством.
Таким образом, рыночная цена (Ц р) должна находиться в пределах минимальной и максимальной цены, то есть Ц min < Ц р < Ц max .
Этап 6. Установление окончательных размеров цен и правил ее будущих изменений. Этот этап формирования цен должен решить две задачи:
· создать собственную систему скидок для покупателей и научиться ею пользоваться;
· определить механизм корректировки цен в будущем с учетом стадий жизни товара и инфляционных процессов.
Настоящая заметка написана в рамках подготовки курса .
Когда в контексте управленческого учета говорят о поведении затрат, имеют в виду то, каким образом размер затрат изменяется в зависимости от колебаний уровня деятельности. Уровень деятельности может измеряться различным образом. Например, количеством произведенных единиц, процентом использованной мощности оборудования, количеством отработанных часов…
Понимание модели поведения затрат позволяет прогнозировать деятельность и принимать иные управленческие решения.
Постоянными называются затраты, понесенные в течение учетного периода, которые [в определенных пределах объема выпуска продукции] не зависят от уровня деятельности (рис. 1).
Постоянные затраты понесены в отношении определенного периода времени . Например, аренда офиса или склада, стоимость канала Интернет, заработная плата руководства.
Рис. 1. Постоянные затраты
Скачать заметку в формате , примеры в формате
На самом деле постоянные расходы не меняются только для релевантного уровня деятельности. Например, пока выпуск продукции не превышает определенного предела нам достаточно одной производственной линии. То есть, постоянные расходы изменяются ступенчато (рис. 2).
Рис. 2. Ступенчатое изменение постоянных затрат
К прогнозированию за пределами области, в которой было выявлено определенное поведение затрат, нужно подходить взвешенно!
Если построить зависимость постоянных затрат на единицу продукции (а не суммарных постоянных затрат, как на рис. 1 и 2), то получим нечто похожее на график, представленный на рис. 3.
Рис. 3. Постоянные затраты на единицу
Этот график отражает фундаментальное свойство бизнеса – эффект масштаба.
Эффект масштаба – снижение удельных [приходящихся на единицу продукции] постоянных затрат с ростом уровня деятельности. Позже мы покажем, что эффект масштаба имеет ограничения, то есть кривая проходит через минимум, после которого увеличение уровня деятельности приводит к росту удельных постоянных затрат.
Переменными называются затраты, которые изменяются с изменением уровня деятельности. Например, материалы, агентское вознаграждение, прямые затраты на оплату труда. Позже мы проанализируем релевантность различных видов переменных затрат.
Переменные затраты часто изображают в виде линейного графика (рис. 4), хотя, как правило, переменные затраты ведут себя нелинейно. Менеджеры должны хорошо понимать, на каких допущениях построены их модели, чтобы не стать заложниками этих допущений.
Задание. На основе данных рис. 4 постройте график зависимости удельных переменных затрат [переменных затрат на единицу продукции] от уровня деятельности.
Рис. 4. Линейные переменные затраты
Решение. Наклон графика на рис. 4 определяет величину переменных затрат на единицу продукции. На производство 4 единиц понадобилось 600 руб., следовательно, на производство единицы продукции потребуется 150 руб.
Рис. 5. Переменные затраты на единицу
Задание. Приведите примеры затрат, соответствующих моделям А и Б (рис. 6).
Рис. 6. Нелинейные переменные затраты
Ответ. Например, затраты типа А: прогрессивная система агентского вознаграждения (чем больше продажи, тем выше процент вознаграждения); затраты типа Б: более низкие закупочные цены при увеличении объема закупок.
Условно-переменными [условно-постоянными] называются затраты, которые состоят как из постоянных, так и из переменных компонентов, и на которые частично влияет изменение уровня деятельности. Например, арендная плата, структурированная на постоянную и переменную часть; в последнюю входят коммунальных услуги (расход воды, электроэнергии), размер которых завис от уровня деятельности (рис. 7). Условно-переменные затраты могут себя вести и иначе (рис. 8). Пока не достигнут определенный уровень деятельности, затраты остаются неизменными, а затем начинают расти. Например, так себя могут вести тарифы на доступ в Интернет: помесячная оплата + плата за превышение трафика.
Рис. 7. Условно-переменные затраты. Переменная часть присутствует всё время.
Рис. 8. Условно-переменные затраты. Переменная часть «включается» с некоторого уровня деятельности.
На практике модель поведения затрат, изображенная на рис. 7 является наиболее распространенной. Рассмотрим пример анализа такого поведения затрат. Для начала данные прошлых периодов (рис. 9) наносят на график (рис. 10), далее строится аппроксимирующая линия. Точка пересечения линии с осью ординат дает величину постоянных затрат. Угол наклона линии – величина переменных затрат на единицу продукции. Если вывести на график подпись линии тренда, то мы сразу увидим искомые значения: постоянные затраты = 8453 тыс. руб., переменные затраты на единицу продукции = 185 тыс. руб.
Расчеты показывают, что любое изменение выручки порождает еще большее изменение прибыли. Этот эффект получил название операционного (производственного) рычага.
В нашем примере при V = 1000 шт., В = 20·1000 = 20000 ден. ед.,
П = 20000 – (12·1000 + 4000) = 4000 ден. ед.
Увеличим объем на 12 %, тогда В" = 20000·1,1 = 22000 ден. ед.
При новом объеме прибыль составит:
П"= В" – ·V" – З пост = 20000 – 12·1100 – 400 = 4800 ден. ед.
Прирост прибыли ( П) при увеличении объема реализации продукции и выручке на 10 % составит:
П = 
.
Эффект операционного рычага (Э ор) определяется как отноше-ние маржинального дохода (МД) к прибыли.
Как было сказано выше, МД = В – З пер или МД = З пост + П.
Следовательно,
Эффект операционного рычага показывает, во сколько раз изменится отклонение прибыли в процентах ( П) при отклонении выручки на определенное значение в процентах ( В):
Э ор = .
Отсюда П = В· Э ор = 10·2 = 20 %.
Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на прибыль при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля постоянных затрат в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага снижается.
Следовательно, эффект операционного рычага можно контроли-ровать за счет величины постоянных расходов.
При снижении спроса на продукцию необходимо уменьшить величину постоянных расходов, относящихся на эту продукцию, что приведет к снижению эффекта операционного рычага.
Если спрос на продукцию повышается, то нужно отказаться от экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большой долей постоянных затрат в себестоимости продукции будет получать и больший рост прибыли.
Система показателей рентабельности
Прибыль характеризует результаты финансово-хозяйственной деятельности в абсолютном выражении. На основании этого показателя можно судить о том, работает предприятие с прибылью или с убытком, а также об абсолютной величине прибыли (убытка). Однако по этому показателю нельзя судить об эффективности использования произведенных затрат и ресурсов. Предприятия различных размеров и различных отраслей могут иметь одинаковую величину прибыли. Поэтому необходимо определить эффективность затрат и ресурсов предприятий на основе уровня их доходности. Эта потребность удовлетворяется путем расчета показателей рентабельности.
Рентабельность – это относительный показатель эффективности производства, так как отражает уровень прибыли относительно определенной базы.
В разных учебниках по-разному составляют классификацию показателей рентабельности. Попробуем объединить их в одну общую схему и охарактеризовать.
Рентабельность продукции
Основным источником прибыли в условиях сбалансированной экономики является прибыль от реализации продукции и услуг. В этой связи представляет интерес рентабельность продукции (рента-бельность продаж, прибыльность продукции). Она характеризует эффективность текущих затрат и доходность реализуемой продукции. В основе относительных показателей прибыльности продукции (называемых также показателями эффективности управления) лежит сопоставление видов прибыли, отражающих различные стороны деятельности предприятий, с объемом реализации продукции (оборотом). К показателям прибыльности продукции относятся:
1) Рентабельность продукции по прибыли от реализации :
R прод = ,
где R прод – рентабельность реализованной продукции, %;
Этот показатель показывает прибыль, полученную с одного рубля вложенных средств, дает представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.
2) Рентабельность реализованной продукции :
R прод = ,
гдеR прод – рентабельность реализованной продукции, %;
П р – прибыль от реализованной товарной продукции;
Данный показатель характеризует долю прибыли (в процентах), получаемой предприятием с каждого рубля реализации.
3) рентабельность продукции по чистой прибыли от реализации :
R пpoд = ,
где R пpoд – рентабельность реализованной продукции, %;
В – выручка от реализации продукции.
Показывает, какой доля чистой прибыли (в процентах) приходится на 1 рубль реализованной продукции. Значения показателя по чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, являются решающими для продолжения и развития их основной деятельности. В вышеуказанной формуле показатель чистой прибыли может быть заменен показателем валовой прибыли.
Как правило, предприятия устанавливают цену путем добавле-ния к себестоимости прибыли: Ц = С + П р.
Преобразуем эту формулу:
П р = R прод · С.
Таким образом, получим, что:
Ц = С + R прод · С = С (1 + R прод),
где Ц – цена реализуемой продукции;
R прод – рентабельность реализованной продукции;
С – себестоимость реализованной продукции.
Это говорит о том, что рентабельность продукции показывает норму прибыли, то есть, какую долю затрат (или себестоимости продукции) необходимо вложить в цену выпускаемого товара, чтобы получать доход.
Так же определяется рентабельность отдельных видов продук-ции. Она характеризует доходность разных групп товаров и позволяет сделать предприятию вывод о том, какую продукцию ему выгоднее производить.
Рентабельность капитала (активов) предприятий
Показатели рентабельности, характеризующие использование производственных активов (отдачу, приходящуюся на рубль соответствующих активов), рассчитывается на основе сопоставления прибыли с соответствующими авансированными средствами. В зависимости от целей анализа могут использоваться различные показатели рентабельности предприятий.
1) Общая рентабельность капитала (рентабельность активов, рентабельность совокупных средств, совокупная рентабельность капитала). Она определяется как отношение балансовой прибыли ко всем активам предприятия. Общая рентабельность характеризует отдачу, которая приходится на 1 рубль активов. Если вместо балансовой прибыли в числителе формулы взять чистую прибыль, то получим чистую рентабельность капитала (чистая рентабельность предприятий, чистая рентабельность активов, экономическая рентабельность по чистой прибыли):
R к =
,
где R к – общая рентабельность капитала (активов), %;
П ч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
Ст-ть к – средняя стоимость совокупного капитала (активов) за период.
2) Общая рентабельность собственного (акционерного) капитала предприятий - отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала (капиталу и резервам – итогу раздела IV баланса).
R ск =
,
где R ск – общая рентабельность собственного капитала, %;
П ч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
Ст-ть ск – средняя стоимость собственного капитала.
Она отражает эффективность использования собственного капитала, вложенного акционерами. Чистая рентабельность собствен-ного капитала (финансовая рентабельность по чистой прибыли) характеризует прибыльность вложений собственников. Динамика этих показателей влияет на рыночную котировку акций. Отдача собственного капитала возрастает с увеличением доли заемных средств.
3) Рентабельность инвестиционного капитала можно рассчитать по формуле
R ик =
,
где R ик – общая рентабельность инвестиционного капитала, %;
П ч – чистая прибыль от реализованной товарной продукции;
Ст-ть ик – стоимость инвестиционного капитала.
4) Рентабельность производственных фондов определяется по формуле
R пф =
,
R пф = ,
где R пф – рентабельность производственных фондов;
П вал – валовая прибыль;
П ч – чистая прибыль;
Ф ср – среднегодовая стоимость производственных фондов;
ОС мат – стоимость материально-оборотных средств.
Этот показатель характеризует прибыльность основной производственной деятельности по отношению к вложенным в нее средствам. Уровень рентабельности зависит не только от суммы прибыли, но и от фондоемкости производства, которая показывает, какая стоимость ОПФ приходится на 1 рубль выпущенной продук-ции. На предприятиях, в объединениях тяжелой промышленности с высокой фондоемкостью производства уровень рентабельности по отношению к производственным фондам ниже, чем в объединениях, на предприятиях легкой и особенно пищевой промышленности. С увеличением суммы прибыли и уменьшением стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств рентабельность повышается, и наоборот. Он позволяет сравнить эффективность работы разных предприятий.
5) Рентабельность долгосрочных финансовых вложений показывает эффективность вложений предприятия в деятельность других организаций. Она рассчитывается как отношение суммы доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях к общему объему долгосрочных финансовых вложений:
R" вложений = ,
где R" вложений – рентабельность долгосрочных финансовых вложе-ний, %;
Д ц – доходы по ценным бумагам и долевого участия в других предприятиях;
О де – объем долгосрочных финансовых вложений.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятель-ности предприятия.
Вопросы для самопроверки
1. В чем заключается разница между экономическим эффектом и экономической эффективностью?
2. Что представляет собой бухгалтерская прибыль предприятия?
3. Какую роль играет прибыль в условиях рыночной экономики?
4. Назовите функции прибыли.
5. За счет каких источников формируется валовая прибыль?
6. Как рассчитывается прибыль от реализации продукции?
7. Как рассчитывается прибыль от реализации основных фондов?
8. Что включает в себя прибыль (доходы) от внереализационных операций?
9. Что представляет собой чистая прибыль предприятия?
10. Назовите факторы, влияющие на величину прибыли.
11. Назовите направления распределения валовой и чистой прибыли.
12. Что показывает точка безубыточности и какими методами можно ее определить?
13. Что показывает запас финансовой прочности?
14. Что показывает эффект производственного рычага и как им пользоваться для увеличения прибыли?
15. Назовите показатели, характеризующие рентабельность продукции.
16. Назовите показатели, характеризующие рентабельность активов предприятия.
Тесты для повторения
1. Эффективность деятельности предприятия характеризуют следующие показатели:
А) выручка от реализации
продукции;
Б) рентабельность;
В) фондоотдача;
Г) себестоимость;
Д) коэффициент оборачивае-мости оборотных средств.
2. Составляющие валовой при-были предприятия:
А) прибыль от реализации про-дукции, работ, услуг;
Б) чистая прибыль;
В) доходы от внереализацион-ных операций за вычетом расходов;
Г) прибыль от реализации иму-щества и нематериальных акти-вов;
Д) налоговые платежи.
3. НДС при расчете прибыли от реализации продукции, работ, услуг:
А) прибавляется к выручке;
Б) вычитается из выручки;
В) умножается на выручку;
Г) делится на выручку;
Д) в расчетах не учитывается.
4. Расчет прибыли от реализа-ции продукции, работ, услуг основан на использовании сле-дующих данных:
Б) налог на добавленную стои-мость;
В) налог на прибыль;
Г) затраты;
5. Расчет прибыли от реализа-ции имущества и нематери-альных активов основан на ис-пользовании следующих дан-ных:
А) цена реализации имущества и нематериальных активов, включая налог на добавленную стоимость;
Б) коммерческие расходы по реализации имущества и нема-териальных активов;
В) цена реализации имущества и нематериальных активов за вычетом налога на добавлен-ную стоимость;
Г) остаточная стоимость основ-ных фондов и нематериальных активов.
6. Внереализационные доходы - это:
А) дивиденды и проценты по акциям и облигациям данного предприятия;
Б) дивиденды и проценты по акциям и облигациям других предприятий;
В) доход от сдачи имущества в аренду;
Д) денежные средства, полу-ченные из бюджетов различных уровней;
Е) дебиторская задолженность.
7. Чистая прибыль предприятия используется на следующие цели:
А) для расчета валовой при-были;
Б) для формирования фондов накопления и потребления;
В) для расчета налога на при-быль;
Г) для определения величины уставного капитала;
Д) для отчислений в резервный фонд.
8. Рентабельность может быть выражена следующим едини-цами:
А) денежными;
Б) натуральными;
В) в процентах;
Г) в долях.
9. Показатель рентабельности реализованной продукции, ра-бот или услуг используется:
А) в нормировании оборотных средств;
Б) в анализе хозяйственной деятельности;
В) в расчете амортизационных отчислений;
Г) в расчете налога на прибыль.
10. Как изменится чистая прибыль предприятия, если на производимый товар будет снижен налог на добавленную стоимость с 18 до 15 %?
А) чистая прибыль увеличится на 5 %;
Б) чистая прибыль уменьшится на 5 %;
В) не изменится.
11. Рентабельность продукции определяется:
А) отношением валовой при-были к объему реализованной продукции (без НДС и акциза);
Б) отношением прибыли от реализации к себестоимости;
В) отношением валовой при-были к средней стоимости иму-щества предприятия;
Г) отношением валовой при-были к средней стоимости основных фондов и матери-альных оборотных средств.
12. По графикам безубыточной работы предприятия опреде-лите, какое из них получает больше маржинальной прибы-ли и на сколько больше?
А)
| |
| |
| |
| |
13. По условию предыдущего вопроса определите рентабель-ность продукции (в процентах) для каждого предприятия.
14. Какие из перечисленных источников входят в состав валовой прибыли предприятия?
А) прибыль от реализации то-варов (работ, услуг);
Б) амортизационные отчисле-ния;
В) внереализационные доходы;
15. Как определяется прибыль от реализации продукции?
А) это разность между выруч-кой от реализации продукции без НДС и производственной себестоимостью продукции;
Б) это разность между выруч-кой от реализации продукции без НДС и полной себестои-мостью продукции;
В) это разность между выруч-кой от реализации продукции с НДС и производственной себе-стоимостью продукции;
Г) это разность между выруч-кой от реализации продукции с НДС и полной себестоимостью продукции.
16. Что представляет собой маржинальный доход?
А) это разность между выруч-кой и суммой постоянных затрат;
Б) это разность между выруч-кой и суммой переменных затрат;
В) это сумма постоянных за-трат и прибыли;
Г) это сумма переменных за-трат и прибыли.
17. Прибыль на единицу про-дукции определяется по одно-му из вариантов:
А) разница между отпускной ценой товара и его себесто-имостью;
Б) разница между себесто-имостью товара и перемен-ными затратами;
В) разница между отпускной ценой и постоянными затра-тами;
Г) разница между заводской ценой и переменными затра-тами.
18. Рентабельность – это:
А) показатель эффективности использования ресурсов;
Б) часть прибыли;
В) часть выручки от реализации продукции;
Г) показатель конкурентоспо-собности предприятия;
Д) показатель качества исполь-зуемых ресурсов.
19. Валовая прибыль предпри-ятия определяется по одному из следующих способов:
А) сумма прибыли от реализа-ции продукции, имущества и доходов от внереализационных операций;
Б) разница между выручкой предприятия и переменными затратами;
В) разница между выручкой предприятия и его постоян-ными затратами;
Г) разница между выручкой и амортизационным фондом.
20. Прибыль как результат финансово-хозяйственной дея-тельности – это:
А) величина добавочной стои-мости;
Б) цена объема производства;
В) дивиденды;
Г) разница между выручкой и затратами;
Д) процент на капитал;
Е) доход предприятия.
21. Расчет валовой прибыли предприятия предполагает ис-пользование следующих пока-зателей:
А) выручка от реализации про-дукции;
Б) выручка от продажи неис-пользуемого оборудования;
В) доходы от долевого участия в других предприятиях;
Г) налог на прибыль;
Д) убытки от внереализацион-ных операций;
Е) выручка от продажи лицен-зий.
22. Валовая прибыль пред-приятия включает следующие составляющие:
А) выручку от реализации про-дукции;
Б) прибыль от реализации ос-новных фондов и материаль-ных оборотных средств;
В) разницу между внереализа-ционными доходами и внереа-лизационными расходами;
Г) чистую прибыль;
Д) прибыль от реализации про-дукции.
23. Данные, необходимые для расчета величины прибыли от реализации основных фондов:
А) балансовая стоимость на дату продажи;
Б) цена реализации, включая налог на добавленную стои-мость;
В) сумма начисленной аморти-зации на дату продажи;
Г) цена реализации за вычетом налога на добавленную стои-мость;
Д) коммерческие расходы, свя-занные с их продажей.
24. Внереализационные дохо-ды – это:
А) прибыль от продажи немате-риальных активов;
Б) дивиденды по акциям и про-центы по облигациям, принад-лежащим предприятию;
В) курсовая разница по опера-циям и счетам в иностранной валюте;
Г) доход от оказания сервисных услуг;
Д) проценты по договорам займа, кредита, банковского вклада;
Е) дебиторская задолженность.
25. Чистая прибыль предпри-ятия – это:
А) налогооблагаемая прибыль;
Б) прибыль от продаж;
В) валовая прибыль за вычетом налога на прибыль;
Г) прибыль от продаж за выче-том НДС.
26. Образование резервного фонда обязательно для:
А) открытого акционерного об-щества;
Б) общества с ограниченной от-ветственностью;
В) полного хозяйственного то-варищества;
Г) финансово-промышленной группы.
27. Рентабельность предпри-ятия – это:
А) относительный показатель рыночной эффективности про-изводства;
Б) абсолютный показатель эф-фективности производства;
В) может быть и относитель-ным, и абсолютным;
Г) показатель доли предпри-ятия на рынке.
28. Рентабельность продук- ции – это:
А) отношение прибыли к сред-негодовой стоимости основных производственных фондов;
Б) отношение прибыли к средней стоимости материаль-ных оборотных средств;
В) отношение прибыли к за-тратам на производство и реа-лизацию продукции;
Г) отношение прибыли к затра-там на производство.
29. Рост прибыли предприятия обусловливает следующую ди-намику показателя рентабель-ности:
А) повышение;
Б) снижение;
В) отсутствие изменения;
Г) не зависит от изменения прибыли.
30. Следующие виды прибыли используются в экономической терминологии:
А) прибыль от реализации то-варов;
Б) валовая;
В) чистая;
Г) смешанная;
Д) условная.
31. Направления использования чистой прибыли:
А) формирование фонда накоп-ления;
Б) создание фонда потребле-ния;
В) выплата материальной помо-щи;
Г) выплата дополнительной за-работной платы производст-венным рабочим;
Д) создание резервного фонда;
Е) формирование амортизаци-онного фонда.
32. Сальдо внереализационных операций используется в про-цессе учета показателя:
А) валовой прибыли;
Б) прибыли от реализации;
В) чистой прибыли;
Г) условной прибыли.
33. Чистая прибыль использу-ется по следующим направ-лениям:
А) в фонд потребления;
Б) на выплату дивидендов;
В) на выплату материальной помощи;
Г) на выплату дополнительной заработной платы производ-ственных рабочих.
34. Прибыль от реализации продукции представляет собой разницу:
А) между выручкой от реалии-зации и полной себесто-имостью реализуемых товаров за вычетом налога на добав-ленную стоимость и акциза;
Б) между выручкой от реализа-ции, включая НДС и акциз, и полной себестоимостью реа-лизуемых товаров;
В) между выручкой от реализа-ции и внереализационными доходами;
Г) между объемом производ-ства и себестоимостью.
35. Виды прибыли, исполь-зуемые в экономической терми-нологии:
А) смешанная;
Б) от реализации товаров;
В) валовая;
Г) налогооблагаемая;
Д) чистая прибыль.
36. Стоимость товара, реализо-ванного внешнему покупате-лю, – это:
А) объем товарной продукции;
Б) объем валовой продукции;
В) объем продаж;
Г) объем отпускной продукции.
37. Показатель рентабельности фондов отражает:
А) эффективность использова-ния основных и оборотных фондов предприятия с точки зрения приносимой прибыли;
Б) эффективность использо-вания основных фондов пред-приятия;
В) прибыль на рубль, вложен-ный в основные фонды пред-приятия;
Г) отношение объема продаж к себестоимости основных фон-дов.
38. Уровень производитель-ности труда характеризуют показатели:
А) фондоотдачи, фондоемкости;
Б) выработки на одного работающего (рабочего);
В) трудоемкости продукции;
Г) фондовооруженности труда.
39. Факторами повышения эффективности производства являются:
А) совершенствование органи-зации труда и производства;
Б) рост числа работающих;
В) рост объема потребляемого сырья;
Г) совершенствование системы стимулирования.
40. Валовая прибыль предпри-ятия включает прибыль от реализации продукции, при-быль от реализации имущества и нематериальных активов и прибыль от … операций.
41. … прибыль предприятия включает прибыль от реалии-зации продукции, прибыль от реализации имущества и нематериальных активов и прибыль от внереализационных операций.
42. Чистая прибыль предпри-ятия может использоваться для формирования фонда накоп-ления и фонда ….
Практические задачи
Задача № 1 . Выручка от реализации продукции – 500 тыс. руб. с НДС; затраты на производство продукции – 320 тыс. руб.; прибыль от реализации материальных ценностей – 14 тыс. руб.; прибыль от внереализационных операций – 12 тыс. руб. Определите валовую прибыль и уровень рентабельности реализованной продукции.
Задача № 2 . Определите валовую прибыль предприятия, если выручка от реализации продукции с НДС за отчетный период составила 7,2 млн. руб., себестоимость продукции – 5,2 млн. руб. Было реализовано оборудования на сумму 1 млн. руб. Первоначальная стоимость реализованного оборудования 1,5 млн. руб., срок его полезного использования 10 лет, фактический срок эксплуатации составил 3 года.
Задача № 3. Определите валовую прибыль предприятия, если объем реализации за отчетный период составил 5000 т, цена 1 т продукции – 250 руб. с НДС, себестоимость 1 т – 170 руб. Доходы по ценным бумагам за отчетный период составили 50 тыс. руб. Было реализовано амортизируемого имущества на сумму 100 тыс. руб. Остаточная стоимость реализованного имущества – 75 тыс. руб., затраты на реализацию составили 1,2 тыс. руб.
Задача № 4. Выручка от реализации продукции составила 295500 руб., в т.ч. переменные затраты – 190500 руб., постоянные – 80000 руб. С помощью эффекта производственного рычага определите, на сколько процентов увеличится прибыль предпри-ятия, если выручка возрастет на 15 %.
Задача № 5 . Определите точку безубыточности, если объем реализации составил 3000 изделий. Затраты на производство 1 изделия составили:
Сырье и материалы – 150 руб.;
Топливо и энергия на технологические цели – 35 руб.;
Зарплата рабочих-сдельщиков – 30 руб.;
Общепроизводственные расходы – 85 руб.;
Общехозяйственные расходы – 60 руб.;
Коммерческие расходы – 55 руб.;
Рентабельность продукции – 10 %
Задача № 6. Объем реализации продукции – 5000 изделий. Себестоимость одного изделия – 800 руб., в том числе постоянные затраты – 120 руб. Рентабельность продукции – 15 %.
Определите точку безубыточности и запас финансовой прочности.
Задача № 7. Выручка от реализации продукции составила 800 тыс. ден. ед., затраты на производство и реализацию продукции – 680 тыс. ден. ед., прибыль от реализации имущества – 15 тыс. ден. ед., прибыль от внереализационных операций – 14 тыс. ден. ед., убытки от содержания жилого фонда – 45 тыс. ден. ед.
Определите балансовую прибыль и рентабельность продукции.
Задача № 8. Годовой объем реализации продукции по плану -2,5 млн ден. ед., фактически выпущено продукции на сумму 2,7 млн ден. ед. Плановая себестоимость годового выпуска продукции намечалась в размере 2,3 млн ден. ед., фактически она снизилась на 8 %.
Определите плановую и фактическую прибыль, плановый и фактический уровень рентабельности продукции.
Задача № 9. В базисном и плановом периодах предприятие имеет следующие показатели:
Определите и проанализируйте:
а) прибыль предприятия в базисном и плановом периодах и ее рост;
б) рентабельность по отдельным видам изделий, всей реализованной продукции, а также ее рост;
в) прирост прибыли в плановом периоде за счет изменения себестоимости изделий, увеличения объема производства, ассортиментного сдвига.
Задача № 10 . Определите сумму плановой прибыли завода от реализации продукции по следующим данным: оптовая цена одного изделия из оставшихся на начало планируемого года в количестве 600 штук, 0,6 тыс. ден. ед., полная себестоимость – 0,46 тыс. ден. ед.
Задача № 11 . Определите планируемую величину прибыли от реализации продукции завода, а также рентабельность.
Исходные данные:
Задача № 12 . В отчетном году прибыль от реализации составила в оптовых ценах 1,400 млн ден. ед., по себестоимости –1,200 млн ден. ед. В планируемом году намечается увеличить объем реализуемой продукции на 25 %, себестоимость уменьшить на 7 %, но цены снижаются на 5 %. Определите прибыль аналитическим методом и ее прирост.
Задача № 13. Годовой объем продукции в оптовых ценах, намеченный планом предприятия, – 2,64 млн ден. ед. Фактически выпущено товарной продукции в действующих ценах на 2,67 млн ден. ед. Плановая себестоимость годового выпуска товарной про-дукции (при плановом ассортименте и номенклатуре) – 2,20 млн ден. ед. Фактическая себестоимость годового выпуска продукции (при фактическом ассортименте и номенклатуре) – 2,20 млн ден. ед.
Определите плановую и фактическую прибыль от выпуска продукции, плановый и фактический уровень рентабельности производства.
Задача № 14 . Определите прибыль от реализации продукции на машиностроительном предприятии по следующим исходным данным. Объем реализованной продукции за год по оптовым ценам – 52,895 млн ден. ед. Выпуск товарной продукции по полной себестоимости – 50,000 млн ден. ед. Остаток готовой продукции на складе по полной себестоимости: на начало года – 1,250 млн. ден.ед., на конец года – 0,950 млн ден. ед. Изменение переходящих остатков продукции, не оплаченной потребителями в срок и находящейся на ответственном хранении у покупателя, – 0,250 млн ден. ед.
Примерный перечень тем выпускных квалификационных работ по направлению «Экономика» (код 080100.62)
1. Формирование и использование прибыли организации (на примере акционерного общества).
2. Управление портфелем ценных бумаг (на примере организации, компании).
3. Методы оценки стоимости ценных бумаг.
4. Рынок ценных бумаг и его структура в Российской Федерации.
5. Налогообложение прибыли и имущества предприятий (на материалах предприятия).
6. Оптимизация налогообложения предприятия.
7. Налогообложение коммерческих организаций.
8. Налогообложение некоммерческих организаций.
9. Анализ использования материальных ресурсов на предприятии.
10. Анализ использования основных производственных фондов.
11. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии.
12. Анализ объема производства и реализации продукции на предприятии.
13. Анализ себестоимости продукции.
14. Анализ рентабельности организации.
15. Анализ использования оборотных средств.
16. Анализ платежеспособности организации.
17. Источники финансирования капитальных вложений и резервы их роста (на примере акционерного общества).
18. Технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта.
19. Оценка экономической эффективности инвестиций на предприятии.
20. Пути совершенствования финансирования и кредитования инвестиций.
21. Финансовый лизинг как форма долгосрочного кредитования оборудования.
22. Переоценка основных фондов и ее влияние на финансовое состояние предприятия.
23. Ипотека и ее роль в решении жилищной проблемы.
24. Методы оценки недвижимости и их практическое использование.
25. Анализ конкурентоспособности выпускаемой продукции (на примере предприятия).
26. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия.
27. Разработка прогноза экономического развития предприятия (организации).
28. Оценка состояния и путей развития малого предпринимательства (на примере регионов).
29. Анализ состояния и пути совершенствования оперативного планирования на предприятии.
30. Методология и практика исследования спроса и рынков сбыта продукции в пределах определенного региона (на примере конкретного предприятия).
31. Организация оплаты труда работников на промышленном предприятии.
32. Анализ расходов на оплату труда работников на промышленном предприятии.
33. Экономическое обоснование оптимального размера товарных запасов на предприятии.
34. Оценка инвестиционной привлекательности промышленного предприятия.
35. Методология и практика ценообразования в промышленности.
36. Оценка рисков при разработке системы безопасности на предприятии.
37. Экономическое обоснование плана производства продукции на предприятии.
38. Прогнозирование и планирование социально-экономического развития предприятия.
39. Основные производственные фонды предприятия и анализ их использования.
40. Износ и амортизация основных производственных фондов.
41. Научно-технический прогресс и амортизационная политика предприятия.
42. Капитальные вложения в материальные активы предприятий и методы оценки их эффективности.
43. Оценка и движение основных производственных фондов.
Производственная и финансовая деятельность коммерческой организации сопровождается расходами (затратами) различного состава, вида, структуры и относительной значимости для формирования финансового результата.
В финансовом менеджменте для повышения темпов прибыли используются два подхода:
1. сопоставление предельной выручки с предельными затратами;
2. сопоставление выручки от продажи с суммарными затратами (постоянными и переменными).
Формализация процедур анализа и управления расходами базируется на их классификации в зависимости от изменения объема продаж:
Переменные (в упрощенном варианте пропорциональные) - затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства или продаж. К таким затратам можно отнести материальные затраты; затраты на электроэнергию, пар, воду на технологические цели; комиссионные расходы и т.д. (Приложение 8);
Постоянные (непропорциональные) - затраты, практически не зависящие от объемов производственной деятельности и являющиеся чаще всего фиксированными и контрактными. К ним можно отнести амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендную плату, административные расходы и т.д. (Приложение 9);
Смешанные (полупеременные) - расходы, изменяющиеся скачкообразно, т.е. стабильные при варьировании объема производства в некотором интервале и изменяющиеся за пределами релевантного диапазона. 5к таким расходам можно отнести почтовые и телеграфные расходы, текущий ремонт оборудования, транспортные расходы и т.д. Величиной смешанных затрат можно пренебречь, если она незначительна. Для удобства и упрощения смешанные затраты на практике объединяют либо с переменными, либо с постоянными.
На практике переменные затраты имеют менее жесткую зависимость от объема производства. Так, например, если покупается большая партия сырья, то организация может потребовать предоставление скидки с цены сырья, вследствие этого затраты на сырье будут расти медленнее объема производства. В свою очередь, постоянные затраты не зависят от объема производства (продаж) до определенного момента. Так, например, если масштабы производства (продаж) возрастут на 50 % и более, то потребуются менеджеры и, как следствие, увеличение административных расходов.
Приведенная классификация расходов является условной и упрощенной, но достаточно удобной и приемлемой для аналитических расчетов. Наибольший интерес представляют условнопостоянные затраты с позиции оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, т.к. управленческие решения, результатом которых являются эти затраты, отражаются на финансовых результатах в течение многих лет. В качестве подтверждения этого тезиса, можно привести пример,
связанный с решением руководства и акционеров компании инвестировать средства в новую дорогостоящую технику или технологию. Условно-постоянные затраты по мнению В.В. Ковалева можно разделить на два вида: материальные, связанные с материально-техническим снабжением, и финансовые, связанные с привлечением кредитов и займов .
В отношении условно-постоянных затрат можно утверждать следующее: во-первых, они должны возмещаться в обязательном порядке и, во-вторых, источником возмещения этого должны выступать текущие доходы.
Следовательно, величина условно-постоянных затрат должна быть сопоставима с некоторыми доходами, в противном случае, предприятию грозит банкротство.
Показатели материальных и финансовых постоянных затрат связаны между собой, вместе с тем задачи инвестирования и финансирования в определенном смысле отделены друг от друга. Для оценки целесообразности и эффективности инвестиционных и финансовых решений необходимо разделить доходы аналогично соответствующим расходам, используя отчет о прибылях и убытках.
Путем несложных комбинаций данных, имеющихся в Отчете о прибылях и убытках можно обособить материальные и финансовые условно-постоянные затраты (рис.2).
В приведенной схеме процесс перехода от выручки к чистой прибыли условно разделен на два этапа:
1. получение прибыли до вычета процентов и налогов;
2. получение чистой прибыли.
Таким образом, действие материальных и финансовых постоянных затрат в определенной степени обособленно, а именно:
На величину прибыли до вычета процентов и налогов оказывают влияние материальные
условно-постоянные затраты;
На величину чистой прибыли оказываю влияние финансовые условно-постоянные затраты.
В теории финансов взаимосвязь между прибылью и затратами активов или фондов, для формирования данной прибыли, отражается через показатель «леверидж» (leverage). Леверидж - это показатель, характеризующий зависимость между потенциальными условно-постоянными затратами и величиной прибыли. В зависимости от деления затрат на материальные и финансовые выделяют соответственно два вида левериджа или рычага:
Операционный (производственный) рычаг;
Финансовый рычаг.
На основании рисунка 2 нетрудно заметить, что финансовый леверидж влияет на измєЇєннЄ""^^^^^
только чистой прибыли, в то время как операционный леверидж (рычаг) влияет как на изменение прибыли до вычета процентов и налогов, так и на изменение чистой прибыли.
И операционный, и финансовый леверидж являются не текущими, а долгосрочными характеристиками деятельности хозяйствующего субъекта. Вследствие этого, мы уделили особое внимание условно-постоянным затратам, т.к. они существенно влияют на решения стратегического характера.
Практическая польза от классификации затрат:
1. Максимизация прибыли и ее прирост за счет снижения суммарных затрат. В экономике существует правило - сокращение затрат всего лишь на 6 % дает экономический эффект, сопоставимый с увеличением объема производства илиЬр оджш?%; овые
2. Окупаемость затрат и определение «4тр2гфіидансовойгЧрочно.сри»і ^еЕ-Ра-РколькР можно снизить объем производства без серьезной угрозы для финансового состояний-организации;
3. Обособление условно-постоянных расходов имеет-рЧсклЮїит>їьную значимость для определения уровня производственного и финансового рисков. Расчет критического объема производства или продаж, исходя из требований безубыточности.
При дифференциации затрат необходимо помнить о характере движения суммарных затрат и на единицу продукта в зависимости от изменения объема производства или продаж. Поведение указанных затрат представлено в таблице 2.1. при изменении объема производства в релевантном диапазоне.
От точности деления затрат зависит нахождение оптимального соотношения между объемом продаж (производства), суммарными затратами и прибылью, т.е. точки безубыточности или критического объема продаж (производства).
Очень существенна и важна для бухгалтерского учета и анализа на предприятии зависимость затрат от объема производства. При изменении объемов производства величина некоторых видов затрат остается постоянной, других, напротив, изменяется. В соответствии с этим различают:
· постоянные затраты (не зависящие от изменений объема производства);
· переменные затраты (меняющиеся в зависимости от объема производства).
Но фактически такой подход верен лишь ПРИ ФИКСИРОВАННОМ (или изменяющемся только в определенном интервале) объеме производства. При достижении границ интервала такие затраты обычно скачкообразно изменяются до новой величины, которая, как правило, также остается постоянной на некотором следующем интервале. При достижении очередной границы сумма затрат опять повышается.
При неполном или частичном использовании производственных мощностей на предприятии часть постоянных затрат, приходящаяся на временно или постоянно незагруженные мощности, называется непродуктивными постоянными затратами. С точки зрения управленческого учета, эти затраты искажают себестоимость продукции и если и должны приниматься в расчет управленческой себестоимости, то с явным указанием на их специфический характер.
Большинство белорусских предприятий используют свои производственные мощности не так, как требует их специфика. Например, завод, спроектированный для массового (товарного) производства, работает в режиме мелкопартионного или, что много хуже, - позаказного производства. В этом случае недостаточно констатировать неполную загрузку мощностей, а необходимо перенормировать практически все затраты. Причем это должно быть сделано даже в том случае, если на данный момент нет проблем с загрузкой и она составляет, скажем, 101%.
Переменные затраты определенным образом изменяются если другим становится объем производства. Рост переменных затрат при увеличении объема производства может быть:
· прямо пропорциональным (линейным);
· ускоренным (например, из-за увеличения потребления материалов или процента отходов);
· замедленным (например, из-за снижения расхода материалов или процента отходов).
Полные затраты являются суммой переменных и постоянных затрат. В западной практике обычно принято несколько другое определение:
Полные затраты для объекта учета затрат - это сумма его прямых затрат и обоснованной доли косвенных затрат. Принципиальным является понятие "обоснованной доли", то есть признается тот факт, что существует ряд затрат (например, зарплата старшего менеджмента, другие экономически явно общехозяйственные расходы, расходы по выплате процентов и налога с прибыли), которые совершенно ни к чему относить на себестоимость, так как они являются типичным уменьшением финансового результата.
Величина, на которую изменяется сумма затрат при изменении объема производства или загруженности мощностей на одну единицу продукции, называется предельными затратами. В случае прямой пропорциональной зависимости переменных затрат от объема выпуска значение предельных затрат постоянно и равно значению переменных затрат на единицу продукции. В классической модели экономики, полные затраты на единицу продукции снижаются обратно пропорционально росту производства, при этом все более приближаясь к значению переменных затрат на единицу продукции. Подобное явление называется эффектом масштаба (производства). Также это используется в методе "директ-костинг" (он же "метод частичного учета затрат", "метод маржинальной прибыли (дохода)" или "метод вклада на покрытие", автору данной статьи больше нравится определение «директ-костинг»). Однако при высокой доле постоянных затрат, "директ-костинг" не дает того эффекта, который имел место в прошлом. Это приводит к необходимости применять более тонкие методы распределения и отнесения затрат.